Cuenta corriente con socios en la SL: qué es, sus límites y cuándo Hacienda lo trata como préstamo encubierto

Cuenta corriente con socios en la SL: qué es, sus límites y cuándo Hacienda lo trata como préstamo encubierto

Marta paga con su tarjeta personal una reparación urgente del local porque la cuenta de la SL se ha quedado justa esa semana. Un mes después, la sociedad le adelanta a ella 600 € para un gasto que en realidad es suyo. Ninguno de los dos movimientos lleva factura, ni IVA, ni nómina: son simples idas y venidas de dinero entre Marta y su empresa. Con el tiempo, sin que nadie se lo proponga, ese goteo se convierte en un saldo que crece y que nadie ha formalizado como préstamo. Eso es una cuenta corriente con socios, y es más habitual —y más arriesgada— de lo que parece.

Qué es la cuenta corriente con socios

En contabilidad, estos movimientos se registran en la cuenta 551, "Cuenta corriente con socios y administradores", del Plan General Contable: ahí van los pagos que un socio hace por cuenta de la sociedad, los que la sociedad hace por cuenta del socio, los adelantos puntuales y cualquier cargo o abono entre las dos partes que no encaja en una factura, un sueldo o un reparto de dividendos. Es una cuenta de saldo variable: puede deber la sociedad al socio, puede deber el socio a la sociedad, y lo normal es que se mueva en los dos sentidos según el mes.

El problema no es la cuenta en sí —es una herramienta contable legítima y muy usada en pymes pequeñas—, sino que casi nadie la trata como lo que fiscalmente es: una operación entre partes vinculadas, con sus propias reglas de valoración.

Por qué es una operación vinculada, aunque no exista ningún contrato

El artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades obliga a valorar a precio de mercado cualquier operación entre una entidad y sus socios cuando la relación se define por esa condición de socio, y exige que la participación sea igual o superior al 25 % para que exista vinculación por esa vía (art. 18.2). Esto no distingue entre "préstamo formal" y "saldo que se ha ido formando solo": si Marta tiene el 25 % o más de su SL, cada apunte de la cuenta 551 con ella es, a efectos fiscales, una operación vinculada, la hayan firmado o no.

Y no es una novedad pensada para préstamos aislados como el que ya se explica en préstamos entre socio y sociedad: cómo formalizarlos: es la misma norma, aplicada aquí a un saldo continuo en vez de a una entrega única de dinero en una fecha concreta.

El límite real: un saldo sin interés no es gratis para nadie

Que la cuenta corriente no lleve interés pactado no la deja fuera de esa regla de valoración: si el saldo se sostiene en el tiempo sin retribuirse a precio de mercado, la ley entiende que ahí hay una renta que no se ha declarado. El artículo 18.11 de la misma ley dice qué pasa cuando el valor convenido —en este caso, cero— se aparta del de mercado, y lo hace en las dos direcciones:

• Si el saldo favorece al socio (la sociedad le "debe" dinero, o le ha dejado disponer de más de lo que le corresponde), la parte proporcional a su participación se trata como retribución de fondos propios para la sociedad y como participación en beneficios para el socio; el exceso sobre esa proporción tributa igual como utilidad percibida por la condición de socio (art. 25.1.d de la Ley del IRPF). En los dos casos, rendimiento de capital para el socio, no un simple movimiento de caja.
• Si el saldo favorece a la sociedad (el socio le debe a ella), la parte proporcional se trata como una aportación del socio a sus fondos propios, y el resto como renta para la sociedad.

En ningún supuesto la ley se conforma con "no hay interés, así que no hay nada que declarar". El saldo, mientras exista, tiene un tratamiento fiscal — la pregunta es solo cuál.

Cuándo Hacienda pasa de "operación vinculada mal valorada" a "préstamo o dividendo encubierto"

Una cosa es que la Administración ajuste el interés de un saldo puntual y bien documentado, y otra que directamente entienda que no hay cuenta corriente, sino un reparto de beneficios disfrazado. Lo segundo es más probable cuanto más se parezca la cuenta 551 a esto:

• El saldo crece a favor del socio de forma sostenida, sin que se produzcan devoluciones reales.
• Las retiradas son recurrentes y de importe parecido, mes a mes — en la práctica, funcionan como un sueldo o un dividendo que nunca se declaró como tal.
• No hay ni rastro de contrato, plazo de devolución ni intención documentada de saldar la cuenta.

Cuando eso ocurre, el riesgo ya no es solo pagar el ajuste de valoración: es que Hacienda recalifique el conjunto como retribución encubierta, con la sanción que suele acompañar a una operación que se entiende diseñada para pagar menos impuestos. El detalle de cómo se evita —contrato, plazo, interés a mercado, devoluciones efectivas— está en préstamos entre socio y sociedad: cómo formalizarlos; lo que cambia aquí es que el punto de partida no es un préstamo que se firma un día concreto, sino un saldo que ya lleva tiempo corriendo solo.

Si el volumen es alto, además está el Modelo 232

Los movimientos de la cuenta corriente con un mismo socio se suman al resto de operaciones vinculadas del año con esa persona a la hora de comprobar si toca presentar el Modelo 232. Una cuenta corriente modesta rara vez llega sola a esos umbrales, pero si el mismo socio también factura servicios profesionales a la sociedad o tiene otro tipo de operaciones vinculadas, conviene sumarlo todo antes de descartar la obligación.

Cómo mantener la cuenta corriente sin sustos

1. No la pierdas de vista. Concilia cada movimiento de la cuenta 551 contra el extracto bancario, igual que cualquier otro cobro o pago, para saber en todo momento a quién debe quién y cuánto; la conciliación bancaria de Fube empareja cada apunte del banco con su registro para que el saldo no dependa de la memoria de nadie.
2. No dejes que crezca de forma indefinida. Un saldo que solo sube, mes tras mes, sin que nada lo explique, es justo el patrón que más atención llama.
3. Si va a durar y el importe es relevante, fórmalo como préstamo. Un contrato con plazo, interés a mercado y devoluciones reales convierte un saldo ambiguo en una operación defendible.
4. Súmalo al resto de operaciones vinculadas del año con ese socio antes de dar por hecho que el Modelo 232 no aplica.

Preguntas frecuentes

¿Es lo mismo que un préstamo entre socio y sociedad?

Comparten la misma base legal —operación vinculada, valoración a mercado—, pero no nacen igual: un préstamo es una entrega de dinero puntual que se documenta como tal desde el principio; la cuenta corriente es un saldo que se va formando con pagos y cobros sueltos y que, en la práctica, muchas SL nunca llegan a formalizar.

¿Esto afecta también a los autónomos?

No directamente. La vinculación socio-entidad del artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades es, como su nombre indica, del Impuesto sobre Sociedades: aplica a sociedades y a sus socios, no a un autónomo que opera sin sociedad de por medio.

¿Y si el socio tiene menos del 25 % de participación?

La vinculación por la vía "socio-entidad" del artículo 18.2 exige ese umbral. Con una participación menor, esta operación vinculada concreta no se activa por ese motivo, aunque conviene revisar con la asesoría si existe vinculación por otra vía (parentesco, grupo, etc.).

¿Tiene esto algo que ver con Verifactu?

No. Verifactu afecta a las facturas que emite un negocio por sus operaciones, y estos movimientos entre socio y sociedad no llevan factura ni IVA.

Llevar la cuenta corriente con el socio ordenada empieza por no perder de vista un solo movimiento. Conciliar cada cargo y cada abono contra el extracto, con Fube, es la forma más sencilla de saber en todo momento cuánto se debe y a quién — antes de que el saldo se convierta en una pregunta incómoda.